Prêmios e impostos de ações restrito: o que os funcionários e os empregadores devem saber O uso de prêmios de ações restritas para compensar os funcionários está crescendo em popularidade no lugar da opção de ações muito maligna. Uma das razões para a mudança para estoque restrito é o encargo reduzido contra o rendimento fornecido por ações de ações restritas em comparação com as outorgas de opções de ações. O estoque restrito também é menos dilutivo para o estoque da empresa do que as opções, porque o valor para o empregado pode ser alcançado com menos ações. As práticas de remuneração dos executivos vieram sob o aumento do escrutínio do Congresso quando abusos em corporações como a Enron tornaram-se públicas. A American Jobs Creation Act de 2004, P. L. 108-357, adicionado Sec. 409A, que acelera o rendimento para os empregados que participam de certos planos de remuneração diferidos não qualificados (incluindo planos de opção de compra de ações). Mais tarde, em 2004, o FASB emitiu o Decreto nº. 123 (R), pagamento baseado em compartilhamento. Que exige o tratamento de despesas para opções de compra de ações para períodos anuais com início em 2005. (A declaração nº 123 (R) está incorporada no FASB Financial Standards Codification Topic 718, CompensationStock Compensation.) O número médio de opções de ações (por empresa) concedido pela Fortune 1000 empresas diminuíram em 40 entre 2003 e 2005, e a mediana do número de ações restritas aumentou em quase 41 no mesmo período (Expensing Rule Drives Stock Awards, Compliance Week, 27 de março de 2007). De 2004 a 2010, o número de ações restritas de todos os executivos de relatórios no SampP 500 aumentou em 88. Com o aumento da popularidade do estoque restrito, os profissionais de impostos da CPA devem estar familiarizados com as regras que regem a tributação dos prêmios de ações restritas quando assessora clientes que Foram ou podem ser oferecidos prêmios de ações restritas, bem como ao aconselhar as empresas que realizam os prêmios. RISCOS DE SEGURANÇA E NÃO-TRATABILIDADE Sec. 83 determina as consequências do imposto de renda tanto para o destinatário (o empregado) como para o seu concedente (o empregador). Sob a Sec. 83 (a), a propriedade transferida para um empregado como compensação por serviços é tributável para o empregado no início da data em que o imóvel não está sujeito a um risco substancial de perda pelo empregado ou a data em que seja transferido pelo empregado. Em Regs. Sec. 1.83-3 (c) (1), existe um risco substancial de confisco quando os direitos sobre o estoque são condicionados, direta ou indiretamente, no desempenho futuro (ou se abstendo de desempenho) de serviços substanciais pelo empregado (comumente referido como um Restrição de earn-out) ou a ocorrência de uma condição relacionada à finalidade da transferência e a possibilidade de confisco é substancial se essa condição não for satisfeita. Um exemplo de uma condição relacionada ao propósito de uma transferência é um requisito de que o funcionário devolva o estoque se os ganhos totais da empresa não aumentarem. Um dos requisitos mais comuns é que o funcionário permaneça com a empresa por um certo tempo. No entanto, Regs. Sec. 1.83-3 (c) (2) indica que um requisito de que o estoque seja devolvido quando os empregados forem descarregados por causa ou por cometer um crime não será considerado um risco substancial de confisco. Um requisito exigível de que o empregado concorda com uma aliança para não competir depois de deixar o empregado da empresa ou os empregados que concordam em fornecer serviços de consultoria após a aposentadoria também não serão considerados um risco substancial de confisco, a menos que os fatos e circunstâncias particulares indiquem o contrário. Regs. Sec. 1.83-3 (c) (3) avisa que um risco substancial de confisco não existirá quando os empregados possuam um montante substancial das ações com direito a voto ou outras classes de ações da empresa, a menos que possam demonstrar que não controlam a empresa e a possibilidade Das empresas que aplicam a restrição da caducidade é substancial. Além disso, o estoque não está sujeito a um risco substancial de confisco na medida em que o empregador é obrigado a pagar o valor justo de mercado (FMV) do estoque para o empregado após o retorno do estoque (Regs Sec. 1.83-3 ( C) (1)). Em Regs. Sec. 1.83-3 (d), o estoque é intransferível se o empregado é proibido vender, atribuir ou comprometer (como garantia de um empréstimo, como garantia para a execução de uma obrigação ou para qualquer outra finalidade) o seu interesse no estoque Para qualquer pessoa. Além disso, o estoque será considerado intransferível se o cessionário estiver sujeito às restrições de confisco, mesmo que o empregado tenha permissão para vender, ceder ou prender o estoque. Um exemplo no Regs. Sec. 1.83-1 (f) fornece um porto seguro para o empregado: Se a evidência do risco de confisco estiver marcada em cada certificado de estoque, o estoque é considerado intransferível. Os regulamentos também prevêem que o estoque não será considerado transferível apenas porque o empregado pode designar um beneficiário para receber o estoque no momento da morte. Conseqüentemente, um prêmio de estoque restrito resultará em renda tributável para o empregado de acordo com o Sec. 83 em um montante igual ao excesso de ações da FMV na data em que a restrição caduca, sobre o preço de venda de estoque para o empregado. O empregado ajusta sua base original no estoque pelo valor da renda. O empregador pode solicitar uma dedução na data em que a restrição caduca pelo valor incluído na renda dos empregados. Em situações em que o empregado compra o estoque de empregadores com dinheiro emprestado do empregador, Regs. Sec. 1.83-4 (c) exige que o empregado inclua na renda qualquer montante subsequentemente cancelado, perdoado ou satisfeito por um valor inferior ao endividamento, no ano fiscal em que ocorre o cancelamento, perdão ou satisfação. Sec. 83 (h) permite uma dedução ao empregador em um montante similar. ELEIÇÃO PARA ACELERAR A INCLUSÃO DE RENDIMENTOS Sec. 83 (b) permite que o empregado acelere o reconhecimento de renda optando por incluir a parcela de compensação do estoque restrito (qualquer excesso de sua FMV no momento da transferência sobre o valor pago por ela, determinado sem consideração a qualquer restrição outra Do que uma restrição permanente à sua transferência) no lucro bruto no ano em que o prêmio é recebido. O lapso das restrições não é um evento tributável se o empregado fizer a eleição. A eleição pode ser benéfica para o empregado, uma vez que qualquer apreciação em valor de estoque entre a data do prêmio e a data em que as restrições caducam é tributada somente se e quando o empregado dispõe do estoque. Além disso, o período de detenção dos empregados começa na data de adjudicação, e não quando as restrições caducam, então, quando o empregado dispõe das ações, a valorização é tributada não na taxa de imposto de renda ordinária, mas sim no menor e menor imposto de ganho de capital de longo prazo Taxa (assumindo que foi realizada por mais de um ano). Portanto, em situações em que o empregado espera que o preço das ações aumente durante o período restrito, ele ou ela pode esperar para reduzir o passivo tributário pelo spread entre sua taxa de imposto ordinário e a taxa de imposto de ganho de longo prazo. No entanto, a eleição pode ser detrimental onde o estoque mais tarde diminui em valor ou é perdido. Veja Riscos para o empregado abaixo. Regs. Sec. 1.83-2 (a) permite a eleição em situações em que o empregado pagou o valor total do estoque, sem perceber nenhum elemento de barganha na transação. Nesses casos, o empregado não reconhecerá nenhum rendimento na data do prêmio e evitará a perda de remuneração pela apreciação no estoque após o prêmio. A Sec. 83 (b) a eleição pode assumir significância adicional para os diretores, diretores e acionistas principais do empregador que estão sujeitos a curto prazo de negociação em termos de lucro na Seção 16 (b) do Securities Exchange Act de 1934. Sec. 83 (c) (3) prevê que essa responsabilidade potencial é uma restrição conforme definido na Sec. 83 (a). Portanto, a venda compensatória de ações para aqueles abrangidos pela responsabilidade da Seção 16 (b) pode resultar em rendimentos de compensação imprevistos para o comprador, mesmo quando o estoque parece ser irrestrito (isto é, não há risco substancial de confisco ou restrições de não transposição) Em todos os outros aspectos. Fazendo o Sec. 83 (b) eleição permite que o indivíduo evite renda de compensação quando a restrição da Seção 16 (b) caduca. Método de realização da eleição. Sec. 83 (b) (2) estipula que a Sec. 83 (b) a eleição deve ser feita o mais tardar 30 dias a partir da data da transferência. Regs. Sec. 1.83-2 exige que o empregado arquive a eleição sob a forma de uma declaração escrita com o escritório do IRS no qual o funcionário regularmente arquiva suas declarações de imposto e anexe uma cópia ao retorno. O empregado deve enviar uma cópia da eleição para o empregador se o cessionário do imóvel não for o empregado, o empregado deve fornecer uma cópia da eleição para o cessionário. As informações exigidas pelas instruções são especificadas em Regs. Sec. 1.83-2 (e). Revogabilidade. Sec. 83 (b) (2) também estipula que a eleição é irrevogável sem o consentimento do IRS. No entanto, Rev. Proc. 2006-31 permite uma revogação se o empregado o arquivar em ou antes da data de vencimento para fazer a eleição. Além disso, sob Regs. Sec. 1.83-2 (f), a revogação será concedida quando o cessionário estiver com um erro de fato quanto à transação subjacente e a revogação for solicitada no prazo de 60 dias a partir da data em que o erro de fato tenha sido conhecido pela pessoa que fez a eleição. Seção 5, Exemplo 3 de Rev. Proc. 2006-31 descreve como um exemplo de um erro de fato uma situação em que uma classe diferente de ações é transferida para um funcionário do que a classe especificada em um contrato de trabalho, onde após a eleição, o funcionário descobre que o estoque transferido é diferente classe. No entanto, um erro sobre o valor da propriedade em relação ao qual o empregado fez a eleição ou a falta de realização de um ato contemplado no momento da transferência do imóvel não constitui um erro de fato. Um erro de fato não inclui um erro de interpretação da lei, incluindo o mal entendimento das regras de confisco ou qualquer outro aspecto do tratamento fiscal adequado da transferência. Riscos para o empregado. A eleição segundo a Sec. 83 (b) possui pelo menos dois riscos para o empregado. Uma delas é que a propriedade não pode, de fato, apreciar, mas sim depreciar durante o período restrito. Nesse caso, o montante incluído na receita quando o empregado fez a eleição não é agora dedutível. Além disso, o empregado pode tomar uma dedução de perda apenas quando vende as ações e a dedução estará sujeita a regras de limitação de perda de capital. Os empregados encontrar-se-ão na posição invejável de terem comunicado a receita ordinária no momento do prêmio e pagaram o imposto sobre o rendimento exigido, seguido de uma perda de capital após sua posterior disposição. Assim, se o empregado não tem certeza quanto ao crescimento ou declínio no valor do estoque recebido, ele ou ela pode considerar não fazer um Sec. 83 (b) eleição. Um segundo risco é que, segundo a Sec. 83 (b) (1), nenhuma dedução é permitida ao empregado se o estoque for perdido. Lembre-se, como discutido anteriormente, um mal entendido sobre as disposições de confisco não é justificativa para revogar a eleição. No entanto, Regs. Sec. 1.83-2 (a) permite uma dedução de perda de capital pelo excesso pago por ação perdida acima de qualquer valor realizado após a perda, incluindo qualquer montante do preço de compra restaurado pelo empregador para o empregado. Regs. Sec. 1.83-2 (a) também adverte que uma venda ou outra disposição do imóvel que é substancialmente uma caducidade ou seja feita em consideração de uma confiscação será tratada como uma perda. O risco de confisco foi levado dolorosamente à luz em Kadillak (127 T. C. 184 (2006), affd, 534 F.3d 1197 (9º Cir. 2008)). Ao exercer opções de ações de incentivo concedidas a ele por seu empregador, Anthony Kadillak comprou ações da empresa que estavam sujeitas à restrição de que a empresa poderia exercer o direito de recomprar o estoque se seu emprego com a empresa terminasse dentro de quatro anos do prêmio. A empresa detinha as ações em custódia e transferi-las para Kadillak conforme investiu ao longo do período de quatro anos. Kadillak oportunamente arquivou um Sec. 83 (b) eleição para as ações. Em sua declaração de imposto para o ano do prêmio, Kadillak reportou renda mínima mínima tributável (AMTI) de mais de 4 milhões, dos quais aproximadamente 3,26 milhões representaram a diferença entre o valor da ação e seu custo para ele. Cerca de um ano após o prêmio, o emprego da Kadillaks com a empresa foi encerrado, e a empresa recomprou suas ações não vencidas ao custo. Kadillak apresentou uma declaração alterada para o ano do prêmio, alegando que a AMTI não deveria ser reconhecida nas ações não vencidas. Ante o Tribunal Fiscal, Kadillak argumentou o Sec. 83 (b) a eleição foi inválida porque a empresa detinha as ações em custódia e não foram legalmente transferidas para ele. O tribunal, no entanto, argumentou que, como Kadillak detinha todos os direitos dos acionistas no estoque não-adquirido, incluindo direitos a dividendos, ele possuía o estoque como o beneficiário efetivo, portanto, seu Sec. 83 (b) a eleição foi válida, e ele devolveu o imposto sobre o total de 3,26 milhões de AMTI, conforme relatado em sua declaração original. Kadillak apelou para o Nono Circuito, que afirmou a detenção dos Tribunais Fiscais. Dedicionalidade corporativa. A Sec. 83 (b) a eleição também afeta o montante e o prazo da dedução permitiram à corporação em sua declaração de imposto de renda. Geralmente, as empresas que concedem concessões de ações restritas aos empregados são permitidas uma dedução fiscal quando as restrições caducarem. No entanto, onde o empregado fez um Sec. 83 (b) eleição, a dedução das empresas é acelerada até a data da adjudicação. Em situações em que o preço das ações aumentou durante o período de restrição, a Sec. 83 (b) resultados eleitorais em menor dedução para a corporação do que se o Sec. 83 (b) eleições não foram feitas. Unidades de estoque restrito. Alguns empregadores optam por emitir unidades de estoque restritas (UREs) aos empregados em vez de estoque restrito, porque os funcionários não podem fazer um Sec. 83 (b) eleição em relação a unidades de estoque restritas. As URE são promessas não financiadas para pagar caixa ou estoque para o empregado com base em um cronograma de aquisição. Um RSU é tipicamente igual em valor a uma ação do estoque da empresa. A empresa não entrega o dinheiro ou as ações de ações até que os requisitos de caducidade e confisco tenham sido satisfeitos. Os participantes da RSU não têm direito de voto no estoque durante o período de carência, porque na verdade não foram emitidos ações. As regras de cada plano determinam se os titulares de RSU recebem dividendos equivalentes. Emitir URS permite que o empregador (e não o empregado) controle o momento da dedução de compensação e tenha a possibilidade de uma maior dedução se o valor do estoque de empregadores aumentar durante o período restrito. Além disso, os empregadores que emitem RSU não precisam acompanhar se os funcionários fizeram o Sec. 83 (b) eleição. AJUDANDO CLIENTES FAZER UMA DECISÃO INFORMADA É imperativo que os funcionários compreendam as consequências fiscais segundo Secs. 83 (a) e (b) para que eles possam tomar uma decisão informada e não ficar preso com uma obrigação tributária inesperada. Os profissionais de impostos da CPA devem informar seus clientes que receberam ou podem ser oferecidas ações restritas dos benefícios e riscos associados a um Sec. 83 (b) eleição. A eleição será benéfica para o cliente se o cliente tiver certeza de que ele ou ela não perderá o estoque e que o estoque apreciará em valor durante o período restrito. Por outro lado, a eleição não beneficiará o cliente se ele ou ela perder o estoque e o estoque diminui em valor após a eleição ser feita. Os profissionais de impostos da CPA que aconselham clientes corporativos que emitam ações restritas devem apontar que o valor e o prazo da dedução de remuneração na declaração de imposto de renda corporativa para ações restritas podem ser afetados pelas ações dos funcionários. A dedução poderia ser reduzida se os funcionários puderem fazer o Sec. 83 (b) eleição. Tal possibilidade não existe, no entanto, se a empresa emitir unidades restritas de estoque em vez de estoque restrito. Embora as opções de ações compensatórias tenham caído fora de favor, o uso de prêmios de ações restritas aumentou. O estoque não é tributável para o empregado até que já não esteja sujeito a um risco substancial de perda pelo empregado ou seja transferível pelo empregado. Um risco de confisco geralmente existe se o empregado deve permanecer empregado pela empresa, ou os lucros da empresa atingem metas especificadas e o empregador não é obrigado a pagar o valor justo de mercado (FMV) de ações para o empregado se for demorado. Os funcionários podem eleger em vez disso, segundo o Sec. 83 (b) para incluir na receita bruta no momento da transferência o estoque FMV (sem considerar qualquer restrição que não seja uma restrição permanente sobre sua transferibilidade) acima do valor que pagaram pelo estoque. No entanto, os riscos para os funcionários incluem que nenhuma dedução para perda na alienação do estoque geralmente é permitida se o estoque for perdido. A eleição pode ser revogada somente em algumas circunstâncias, incluindo um erro de fato relativo à eleição. Os CPAs podem ajudar os clientes dos contribuintes individuais a tomar decisões informadas sobre estoque restrito e se eles devem fazer uma Sec. 83 (b) eleição. Aqueles que aconselham clientes corporativos podem fornecer orientação sobre o montante e o prazo de uma dedução para compensação de estoque restrita paga. Steven T. Petra (acttphofstra. edu) é professor e diretor de programas de pós-graduação em tributação na Universidade Hofstra em Hempstead, N. Y. Nina T. Dorata (doratanstjohns. edu) é professora associada da St. Johns University, na cidade de Nova York. Para comentar este artigo ou sugerir uma ideia para outro artigo, entre em contato com Paul Bonner, editor sênior, na pbonneraicpa. org ou no 919-402-4434. Os artigos do Conselheiro Fiscal Implicações tributárias das transações envolvendo consideração contingente, agosto de 2010, página 558 Clínica tributária: Sec. 83 no Contexto da fabricação de contratos, setembro de 2009, página 590 Clínica tributária: estoque restrito em aquisições: o IRS fornece orientação muito necessária, abril de 2008, página 199 Para encontrar artigos do assessor fiscal. Vá para thetaxadviser e pesquise por ano na coluna da esquerda. AICPAs 1040 Workshop de devolução de impostos de Sid Kess (735226) AICPAs 2011 Série de revisão de impostos individuais: além do básico (733634) Planejamento fiscal inovador para indivíduos e proprietários únicos (745535) Conferência sobre planos de benefícios para empregados, 30 de abril, 2 de março, Atlanta Para mais informações ou Para fazer uma compra ou se registrar, vá para cpa2biz ou ligue para o Instituto no 888-777-7077. O Consultor Fiscal e a Seção Fiscal O Consultor Fiscal está disponível a um preço de subscrição reduzido para os membros da Secção Fiscal, que fornece ferramentas, tecnologias e interação entre pares para CPAs com práticas fiscais. Mais de 23.000 CPAs são membros da seção Fiscal. A Seção mantém os membros atualizados sobre os desenvolvimentos fiscais e regulamentares. Visite o Centro de Taxas no aicpa. orgtax. A edição atual do The Tax Adviser está disponível no taxadviser. Mais do JofA: Opções e a Implementação de Mordida de Imposto Diferido da Declaração FASB no. 123 (R) vai além de selecionar um método para avaliar opções de estoque de funcionários. Os CPAs também devem ajudar as empresas a fazer os ajustes contábeis tributários necessários para rastrear adequadamente os benefícios fiscais da remuneração baseada em ações. Declaração no. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de empregados. Os atributos fiscais de opções determinam se uma diferença temporária dedutível surge quando a empresa reconhece a despesa de compensação relacionada à opção em suas demonstrações financeiras. As empresas tratam as opções não qualificadas e de incentivo de forma diferente. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração nº. 123 deve estabelecer um pool de abertura de benefícios fiscais excedentes para todos os prêmios concedidos após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse contabilizado as opções de compra de ações sob esta declaração. Para fazer isso, os CPAs devem fazer uma análise de subvenção por concessão dos efeitos tributários das opções outorgadas, modificadas, resolvidas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da Declaração nº. 123. Certas situações incomuns podem exigir um tratamento especial. Estes incluem casos em que os empregados perdem uma opção antes de serem adquiridos, a empresa cancela uma opção após a aquisição ou uma opção expira sem exercicio, geralmente porque está subaquática. Os CPAs também precisam ser cautelosos de possíveis armadilhas quando as opções estão subaquáticas, quando a empresa opera em outros países com diferentes leis tributárias ou tem uma perda operacional líquida. Cálculo do pool inicial do APIC e os cálculos fiscais em curso exigidos pela Declaração nº. 123 (R) é um processo complexo que exige uma manutenção cuidadosa dos registros. O método simplificado recentemente aprovado adiciona mais um conjunto de computações que as empresas precisam executar. Os CPAs devem encorajar as empresas a começar a fazer esses cálculos o mais rápido possível, pois alguns exigem o rastreamento de informações históricas. Nancy Nichols, CPA, PhD, é professora associada de contabilidade na James Madison University em Harrisonburg, Virginia. Seu endereço de e-mail é nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, é professor assistente de contabilidade na James Madison University. Seu endereço de e-mail é betanclxjmu. edu. Ouve a decisão de metodologia de avaliação necessária e ajudou a empresa a selecionar um método de adoção. Agora é hora de sentar e relaxar enquanto outras empresas lutam para terminar de implementar o FASB Statement no. 123 (revisado), pagamento baseado em compartilhamento. Mas espere. Antes de ficar muito confortável, existem outras preocupações que as empresas que emitem compensação baseada em estoque devem lidar. Embora as questões de avaliação tenham recebido a participação dos leões na atenção, os CPA também devem ajudar as empresas imprudentes a lidar com a Declaração nº. 123 (R) s implicações fiscais. A mudança é inevitável Em antecipação à despesa obrigatória de opções de ações, 71 das empresas estavam revisando ou planejando revisar seus programas de incentivo para funcionários de longo prazo. Fonte: Hewitt Associates, Lincolnshire, Illinois. Hewitt. As regras tributárias segundo a Declaração nº. 123 (R) são complexos. Eles exigem rastrear os benefícios fiscais da compensação baseada em estoque em uma subvenção por concessão e país por país. Além disso, para reduzir o impacto da demonstração do resultado das transações futuras, as empresas precisam preparar um histórico de atividade de opção de estoque de 10 anos para determinar o valor do pool de capital adicional (APIC). Este artigo descreve o imposto e a contabilidade relevantes para que os CPAs possam ajudar os empregadores e os clientes a cumprir os novos requisitos com mais facilidade. O FASB DE FUNDAMENTO emitiu a Declaração no. 123 (R) em dezembro de 2004. De acordo com a Declaração nº. 123, as empresas tiveram a opção de contabilizar os pagamentos baseados em ações usando o método do valor intrínseco da APB Opinion no. 25, Contabilização de estoque emitido para empregados, ou método de valor justo. A maioria usou o método do valor intrínseco. Declaração no. 123 (R) eliminou essa escolha e exige que as empresas usem o método do valor justo. Para estimar o valor justo das opções dos empregados, as empresas devem usar um modelo de preço de opção, como Black-Scholes-Merton ou rede. Além de selecionar um modelo de precificação, as empresas precisam considerar o impacto contábil de impostos diferidos das opções de despesa com base no valor justo. Com a posição do pessoal FASB no. 123 (R) -3, permitindo que a maioria das empresas atinja, pelo menos, 11 de novembro de 2006, para determinar um método para calcular o pool de benefícios fiscais excedentes, ainda há tempo para CPAs ajudar as empresas a se prepararem para as questões fiscais diferidas. 123 (R) cria. CONTABILIDADE DE IMPOSTO DIFERIDO Declaração nº. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de empregados. Os atributos fiscais de opções determinarão se uma diferença temporária dedutível surgirá quando uma empresa reconhecer a despesa de compensação relacionada a opção em suas demonstrações financeiras. Opções de estoque não qualificadas (NQSOs). Quando uma empresa concede a um funcionário um NQSO, ele reconhece a despesa de compensação relacionada e registra um benefício fiscal igual à despesa de remuneração multiplicada pela taxa de imposto de renda da empresa. Isso cria um ativo de imposto diferido porque a empresa está tomando uma demonstração de demonstração financeira que atualmente não é dedutível para fins de imposto de renda. Quando um funcionário exerce uma NQSO, a empresa compara a dedução fiscal permitida com a despesa de compensação contábil correspondente calculada anteriormente e credita o benefício fiscal associado a qualquer dedução fiscal excessiva à APIC. Em outras palavras, os CPAs devem comparar o benefício fiscal real com o ativo fiscal diferido e creditar qualquer excesso ao patrimônio líquido em vez de ao resultado. Se a dedução fiscal for inferior à despesa de remuneração da demonstração financeira, a baixa do ativo fiscal diferido restante é cobrada contra o grupo APIC. Se o valor exceder o pool, o excesso é cobrado contra a renda. O activo por impostos diferidos da empresa geralmente difere de seu benefício fiscal realizado. Pense no ativo fiscal diferido como uma estimativa com base no custo de compensação registrado para fins de livros. As empresas não devem esperar que o ativo fiscal diferido seja igual ao benefício fiscal que eles finalmente recebem. O Anexo 1 ilustra a contabilização de NQSOs e impostos diferidos. Em 1º de janeiro de 2006, a XYZ Corp. concede opções de Jane Smith em 100 ações. As opções têm um preço de exercício de 10 (preço das ações na data da concessão), são adquiridas no final de três anos e têm um valor justo de 3. Todas as opções devem ser adquiridas. Assim, o custo de compensação a ser reconhecido ao longo do período de três anos é 300 (100 opções X 3). Assumindo uma taxa de imposto de 35, os mesmos lançamentos diários serão feitos todos os anos em 2006, 2007 e 2008 para registrar o custo de remuneração e o imposto diferido relacionado: Dr. Compensação Custo Cr. Capital social adicional (Para reconhecer o custo da remuneração) Dr. Imposto diferido (Para reconhecer um ativo fiscal diferido para a diferença temporária referente ao custo da remuneração) No final de 2008, o saldo no ativo fiscal diferido é de 105 e 300 adicionais. pago em dinheiro. Suponha que Smith exerça suas opções em 2009, quando o preço das ações é de 30 por ação. Se as ações ordinárias da XYZs forem ações sem par, gravaria o exercício da seguinte forma: A APIC POOL Statement no. 123 (R) fornece duas alternativas de transição: o método prospectivo modificado e o método retrospectivo modificado com atualização. Além disso, a posição do pessoal no. 123 (R) -3, que o FASB postou em seu site em 11 de novembro de 2005, oferece uma terceira opção simplificada. Em todos os casos, os CPAs devem ajudar as empresas a calcular a quantidade de benefícios fiscais excedentes elegíveis (o pool APIC) na data de adoção. Isso é importante porque é ajudar a evitar uma declaração de renda adicional para ganhos para futuros exercicios de opções ou cancelamentos. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração original nº. 123 deve estabelecer um conjunto de benefícios de excesso de impostos incluídos na APIC relacionados a todos os prêmios concedidos e liquidados em períodos que começam após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse contabilizado as outorgas de ações nos termos da Demonstração nº. 123 abordam o tempo todo. Essas empresas também devem determinar quais seus ativos fiscais diferidos teriam sido se eles seguissem a Declaração nº. 123 provisões de reconhecimento. Se, após a adoção da Declaração nº. 123 (R), a despesa de livro de uma empresa em um exercício de opção é maior que a dedução fiscal, a diferença, ajustada para impostos, é aplicada contra o pool APIC existente. Não tem impacto sobre as finanças do ano corrente. Sem o grupo APIC, a diferença ajustada por impostos seria uma despesa de demonstração de resultados adicional. Obviamente, o cálculo do pool APIC inicial e do ativo fiscal diferido levará algum tempo. Os CPAs devem fazer uma análise de subvenção por concessão dos efeitos tributários de todas as opções outorgadas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da declaração original no. 123 (Esse extrato foi efetivo para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995. Para as entidades que continuaram a usar a abordagem nº 25, as divulgações pro forma precisavam incluir os efeitos de todos os prêmios concedidos nos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro, 1994.) Para as empresas que utilizavam as disposições de reconhecimento do parecer no. 25, um bom ponto de partida será a informação usada anteriormente para a Declaração nº. 123 fins de divulgação. Os arquivos de preparação de devolução de impostos devem incluir informações sobre NQSOs exercidas e disposições ISO desqualificadas. Os arquivos do departamento de recursos humanos podem ser outra boa fonte de informação. Embora a manutenção dos registros deve ser feita de acordo com a concessão, por fim, os benefícios fiscais excedentes e as deficiências fiscais e de benefícios para cada bolsa são compensados para determinar o grupo APIC. Prêmios concedidos antes da data efetiva da Declaração nº. 123 são excluídos da computação. SEC Staff Accounting Bulletin no. 107 diz que uma empresa precisa calcular o pool APIC somente quando tiver um déficit no período atual. Dada a dificuldade de obter informações de 10 anos, as empresas devem iniciar esse cálculo o mais rápido possível, caso seja necessário. A APROXIMAÇÃO SIMPLIFICADA Uma posição recente do pessoal da FASB permite que as empresas elejem uma abordagem mais simples para calcular o saldo inicial do grupo APIC. Sob este método, o saldo inicial é igual à diferença entre Todos os aumentos no capital adicional integralizado reconhecido nas demonstrações financeiras da empresa relacionadas a benefícios fiscais da remuneração baseada em ações durante os períodos após a adoção da Demonstração nº. 123, mas antes da adoção da Declaração nº. 123 (R). A despesa de compensação incremental acumulada divulgada durante o mesmo período, multiplicada pela taxa de imposto legal consolidada atual da empresa quando adota a Declaração nº. 123 (R). A taxa de imposto combinada inclui impostos federais, estaduais, locais e estrangeiros. A compensação incremental acumulada é a despesa calculada usando a Declaração nº. 123 menos a despesa usando o no. 25. A despesa deve incluir os custos de compensação associados aos prêmios que são parcialmente adquiridos na data da adoção. As empresas possuem um ano a partir da data da data em que adotaram a Declaração nº. 123 (R) ou 10 de novembro de 2005, para selecionar um método para calcular o pool APIC. O IMPACTO DA SEGURANÇA DE CONCESSÃO POR GRAU As empresas determinam se o exercício de um NQSO por parte dos empregados cria um benefício ou deficiência fiscal excessivo em regime de concessão por out, observando a despesa de remuneração e os ativos fiscais diferidos relacionados que registraram para cada bolsa específica Para ver o montante do ativo fiscal diferido liberado do balanço patrimonial. Os ativos de imposto diferido relacionados a todos os prêmios não exercitados não são considerados. Se o empregado exercer apenas uma parte de um prêmio de opção, somente o ativo fiscal diferido relacionado à parcela exercida é liberado do balanço patrimonial. STRADDLING A DATA DE EFICÁCIA Muitas empresas que utilizam o método de aplicação prospectiva modificado terão NQSOs concedidas e, pelo menos, parcialmente adquiridas antes da adoção da Declaração nº. 123 (R). Quando os funcionários exercem essas opções, a empresa deve registrar a redução nos impostos correntes a pagar como crédito à APIC na medida em que exceda o ativo fiscal diferido, se houver. A Figura 3. abaixo, ilustra o impacto dos NQSO que se aproximam da data efetiva. SITUAÇÕES INUSESAIS CPAs que implementam os aspectos fiscais da Declaração no. 123 (R) pode encontrar algumas circunstâncias únicas. Confisco antes da aquisição. Os funcionários que deixam uma empresa freqüentemente perdem suas opções antes do termo de aquisição estar completo. Quando isso acontece, a empresa investe a despesa de compensação, incluindo qualquer benefício fiscal anteriormente reconhecido. Cancelamento após aquisição. Se um funcionário deixar a empresa após as opções, mas não as exerce, a empresa anula as opções. Quando os NQSOs são cancelados após a aquisição, a despesa de remuneração não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A amortização é cobrada pela primeira vez para a APIC na medida em que há créditos acumulados no pool APIC do reconhecimento prévio de benefícios fiscais. Qualquer restante é gasto através da demonstração de resultados da empresa. Vencimento. Muitas opções não qualificadas expiram sem exercicio, geralmente porque as opções estão subaquáticas (o que significa que o preço da opção é maior do que o preço atual do mercado de ações). As mesmas regras se aplicam que com o cancelamento após a aquisição da despesa de compensação não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A amortização é cobrada pela primeira vez para a APIC na medida em que há benefícios fiscais excessivos acumulados. Qualquer montante remanescente é gasto através da demonstração do resultado da empresa. POSSÍVEIS PITFALLS Ao implementar a Declaração no. 123 (R) CPAs precisam exercer algum cuidado em certas áreas. Taxas de impostos diferidos. As empresas que operam em mais de um país precisam ser especialmente cuidadosa no cálculo do ativo fiscal diferido. Esses cálculos devem ser realizados em cada país, levando em consideração as leis e taxas tributárias em cada jurisdição. As leis tributárias sobre deduções de opções de ações variam em todo o mundo. Alguns países não permitem deduções enquanto outros os permitem na data de concessão ou de vencimento. Opções subaquáticas. Quando uma opção está subaquática, Statement no. 123 (R) não permite que a empresa registre uma provisão de avaliação contra o ativo fiscal diferido. As licenças de avaliação são registradas somente quando a posição fiscal geral de uma empresa mostra que o lucro tributável futuro não será suficiente para realizar todos os benefícios de seus ativos fiscais diferidos. O ativo fiscal diferido relacionado a opções subaquáticas pode ser revertido somente quando as opções são canceladas, exercidas ou expiram sem exercicio. Perdas operacionais líquidas. Uma empresa pode receber uma dedução fiscal de um exercício de opção antes de efetivar o benefício fiscal relacionado porque tem uma perda de prejuízo operacional líquida. Quando isso ocorre, a empresa não reconhece o benefício fiscal e o crédito da APIC para a dedução adicional até que a dedução realmente reduza os impostos a pagar. IMPACTO DE FLUXO DE CAIXA O método que uma empresa seleciona para calcular o grupo APIC também tem um impacto sobre como representa benefícios fiscais realizados em sua demonstração de fluxo de caixa. Nos termos da Declaração nº. 123 (R) as empresas devem usar uma abordagem bruta para reportar os benefícios fiscais em excesso na demonstração do fluxo de caixa. O benefício fiscal excedente das opções exercidas deve ser mostrado como uma entrada de caixa de atividades de financiamento e como uma saída de caixa adicional das operações. Os benefícios fiscais excedentes não podem ser compensados contra deficiências fiscais e de benefícios. O valor apresentado como entrada de caixa do financiamento será diferente do aumento da APIC devido ao excesso de benefícios fiscais quando a empresa também registrar deficiências fiscais e de benefícios contra a APIC durante o período. As empresas que elegerem a abordagem simplificada informam o valor total do benefício fiscal que é creditado na APIC a partir de opções que foram totalmente adquiridas antes de adotarem a Declaração nº. 123 (R) como entrada de caixa das atividades de financiamento e uma saída de caixa das operações. Para as opções parcialmente adquiridas ou as concedidas após a adoção da Declaração nº. 123 (R), a empresa reportará apenas os benefícios fiscais excedentes na demonstração do fluxo de caixa. Um bom ponto de partida para o cálculo do pool inicial da APIC e dos ativos de impostos diferidos é a informação que a empresa utilizou para a Declaração nº. 123 fins de divulgação. Os arquivos de preparação de devolução de impostos e os registros de recursos humanos também podem incluir informações sobre NQSOs exercidas e quaisquer disposições descalificadas ISO. As empresas precisam calcular o pool APIC somente quando tiverem um déficit no período atual. No entanto, dada a dificuldade de obter informações de 10 anos de idade, é uma boa idéia iniciar este cálculo o mais rápido possível, caso seja necessário. Se uma empresa opera em mais de um país, tenha cuidado ao calcular o ativo fiscal diferido. Execute os cálculos país por país, levando em consideração as leis e taxas tributárias em cada jurisdição. PENSAMENTOS FINAIS Muitas empresas ainda estão considerando modificações em seus planos de opções de ações existentes antes de adotar a Declaração nº. 123 (R). Aqueles com opções de ações subaquáticas estão decidindo se deve acelerar a aquisição de direitos para evitar o reconhecimento da despesa compensatória. Embora a dedução da despesa de compensação possa ser evitada sob o método prospectivo modificado, o impacto no pool APIC não pode ser evitado. Quando as opções eventualmente expiram sem exercicio, a empresa deve cancelar o ativo de imposto diferido a medida em relação ao pool da APIC na medida dos benefícios fiscais líquidos excedentes. Dependendo do tamanho da concessão da opção, isso pode reduzir o pool APIC para zero. Os requisitos contábeis de imposto de renda da Declaração nº. 123 (R) são muito complexos. Tanto o cálculo do pool inicial do APIC quanto os cálculos em andamento exigem que as empresas desenvolvam um processo para rastrear alocações de opções de ações individuais. O método mais recente simplificado apenas adiciona outro conjunto de computações que as empresas terão que executar. As empresas públicas também devem se concentrar na concepção dos controles internos adequados para atender aos requisitos da seção 404 da Lei Sarbanes-Oxley. Combinado com a dificuldade potencial de rastrear informações de 10 anos, a conclusão óbvia é começar agora.
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